Командировка госслужащего: апартаменты VS жилое помещение

Зачастую при командировании федеральных государственных гражданских служащих возникает большое количество вопросов, связанных с проживанием в месте командирования.  Один из них – возможно ли госслужащему возмещать расходы в связи с проживанием в апартаментах в случае, если в населенном пункте отсутствует гостиница (как следствие – облагается ли соответствующее возмещение НДФЛ и страховыми взносами)?

Для ответа на него необходимо обратиться к главному документу, регулирующему вопросы командирования госслужащих – к Порядку и условиям командирования федеральных государственных гражданских служащих, утв. Указом Президента РФ от 18.07.2005 № 813 (далее – Порядок № 813).

Так, из пп. «в» п. 11, п. 18 Порядка № 813 следует, что госслужащему должны быть возмещены расходы именно по найму жилого помещения.

В настоящее время, исходя из норм действующего законодательства, апартаменты не относятся к жилым помещениям (см. ст. 15, 16, п. 1 ст. 141.4 Гражданского кодекса РФ, Проект Федерального закона № 1162929-7 «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования отдельных правоотношений, возникающих в связи со строительством многофункциональных зданий»).

А в судебной практике установился подход, согласно которому апартаменты – это нежилые помещения, относящиеся к местам временного размещения (пребывания) граждан, не предназначенные для их постоянного проживания (см., например, Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2021 № 78-КГ20-66-К3, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2024 № 09АП-22661/2024 по делу № А40-52226/2024, Определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 06.12.2022 по делу № 88-21712/2022, 2-3796/2021).

По общему правилу, при оплате работникам расходов на командировки не облагаются НДФЛ и страховыми взносами расходы по найму жилого помещения (абз. 13 п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, вопрос о безусловной оплате расходов командированного лица по проживанию в Апартаментах и, соответственно, об освобождении их от обложения НДФЛ и страховыми взносами представляется открытым.

Вместе с тем необходимо учитывать, что пп. «д» п. 11 Порядка № 813 также установлено, что госслужащему возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой (исключительно при условии, что они произведены гражданским служащим с разрешения или ведома представителя нанимателя или уполномоченного им лица).

С учетом изложенного полагаем, что расходы по проживанию в апартаментах целесообразно относить к иным расходам, подлежащим возмещению госслужащему в связи с направлением его в командировку (при наличии управленческого решения со стороны представителя нанимателя и их документального подтверждения).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».

Т.е. доходом для целей обложения НДФЛ федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности (Определение Конституционного Суда РФ от 28.06.2022 № 1709-О).

Полагаем, что оплата стоимости проживания в апартаментах не приводит к образованию у командированного лица дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.

Также в силу п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений.

С нашей точки зрения, оплату командированному лицу стоимости проживания в Апартаментах нельзя квалифицировать в качестве выплаты и вознаграждения в пользу работника, а объекта обложения страховыми взносами не возникает.

А.В. Телегус,
 заведующий кафедрой
 налогов и налогообложения